理论研究管理会计是业务与价值的统一体

参考已有理论研究和国际组织对于管理会计的定义，本文从管理会计的本质、目标和对象三个视角重新认识管理会计的功能边界。...



管理会计体系建设过程中一个绕不开的话题是管理会计的定义，之所以出现管理会计边界模糊、“不知在做”等情况，主要是由于大家对于什么是管理会计并未达成共识。当前，不管是理论界还是实务界对于管理会计边界的认识都有扩大化的趋势。其中，最常见的是管理会计与财务管理、管理会计与管理控制的边界模糊、内容交叉。管理会计功能边界的模糊与泛化不仅阻碍理论界对于管理会计理论体系的建设，而且不利于实务界对于管理会计应用体系的建设，也不利于管理会计学科体系的发展。参考已有理论研究和国际组织对于管理会计的定义，本文从管理会计的本质、目标和对象三个视角重新认识管理会计的功能边界。

2014年2月，CIMA和AICPA发布《全球管理会计原则》征求意见稿时，对于管理会计给出了一个定义，认为管理会计是通过综合分析，向组织机构提供信息，帮助和支持组织机构进行战略规划、组织实施和管理控制。促使其做出合理决策，从而为组织机构的可持续发展创造价值。2014年11月，正式发布《全球管理会计原则》，对于管理会计的定义做了简化，提出管理会计是挖掘、分析、传递和利用与决策相关的财务与非财务信息，从而为组织机构创造价值并持续维护其价值。从这两个定义可以看出。管理会计的基本目标是为组织创造价值。方式是为组织机构提供与价值创造相关的信息，包括财务信息和非财务信息。但是。并不是所有为组织价值创造提供信息都属于管理会计。这里就需要明确管理会计创造价值的作用范围。王斌和顾惠忠(2014)将组织活动划分为融资活动、投资活动和经营活动，他们认为融资和投资活动及其管理构成财务管理的核心内容，管理会计关注组织经营活动，通过改善组织经营为组织创造价值。孙茂竹等(2012)认为从实质上讲管理会计的对象是企业的生产经营活动。本文认为将管理会计的对象限定为企业经营活动，是比较合理的。一方面可以划分出管理会计与财务管理两个学科的边界。不至于出现目前两个学科内容交叉重复的现象：另一方面明确管理会计发挥价值创造作用的对象，更有利于企业构建管理会计应用体系。

管理会计服务于组织，但组织经营活动的管理并不仅仅限于管理会计的工具应用(王斌和顾惠忠，2014)。所以，将管理会计的对象界定为企业经营活动，还需要对于组织经营活动的管理工具进行明确的区分。这涉及到有关管理会计本质的认识。也是区分管理会计与管理控制的关键。目前，大量学者将两者等同起来，认为管理会计包括决策支持信息系统和管理控制系统，甚至有学者认为管理会计就是管理控制系统。然而，《全球管理会计原则》对于管理会计的定义更倾向于决策支持信息系统，主要功能是帮助组织管理者决策、创造组织价值。2016年6月，财政部发布的《管理会计基本指引》也明确指出管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。核心主张仍然是管理会计通过提供有用信息参与组织的管理活动，可以看出管理会计并不是管理控制活动本身。张先治和晏超(2015)认为管理会计是基于管理的“会计”，其实质不是管理，而是一个信息系统。管理会计以提供内部管理控制所需要的信息为主要功能。管理控制应充分利用管理会计所提供的信息，以保证经营管理活动的效率和效果。最终实现组织的目标。当然，管理会计提供的信息并不完全都是为管理控制活动提供的，也包括为企业战略管理和运营管理活动提供信息。

综合管理会计的目标、本质和对象来看，管理会计是一个为企业内部管理决策服务的能够创造企业价值的信息系统。管理会计将业务信息和价值信息结合起来。以价值信息指导业务活动创造价值，实现“价值溯源、业务求本”的业财融合。所以，管理会计学的对象具有复合性，作业管理和价值管理是管理会计学的两个轮子，两者的内在统一构成管理会计学的完整体系(孙茂竹等。2012)。管理会计以业务需求为出发点，对企业的业务信息和财务信息进行加工整合，向业务管理者和一线员工提供及时有用的价值信息，业务部门利用管理会计信息，实现对业务活动的事前规划、过程控制、绩效评价及结果反馈，打通价值链的价值创造节点，提升企业价值创造的效率。总之，管理会计是业务信息与价值信息的有机统一体，为价值信息探究业务本源，为业务信息匹配价值结果。

文章来源：会计研究

文章作者：诸波、李余

作者单位：西南交通大学经济管理学院

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