【问答】取得两处以上收入的申报纳税问题

企业在企业端中输入某员工基础信息和扣缴税款信息（全员全额扣缴个人所得税报告表），此时多处税务端管理系统以此员...



企业在企业端中输入某员工基础信息和扣缴税款信息（全员全额扣缴个人所得税报告表），此时多处税务端管理系统以此员工身份证号关联其扣缴税款信息，因此，当有两个不同的企业在各自企业端输入同一员工数据时，就会同时在两个主管税务机关税务端反映该员工收入和扣税信息。自然人两处以上工资、薪金个人所得税有哪些相关规定，实务中应如何操作。

谁来申报纳税

个人所得税法第八条规定，个人在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。个人所得税法实施条例第三十六条第二款规定，从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报。

如何计算税款

个人所得税法实施条例第三十九条规定，在中国境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税；所述第一项指工资、薪金所得，第二项指个体工商户生产经营所得，第三项指对企事业单位的承包经营所得；合并纳税指纳税人在缴纳个人所得税时，同一项目两处收入要合计，且只能减除一次费用扣除标准；第三十八条规定，自行申报的纳税义务人，在申报纳税时，其在中国境内已扣缴的税款，准予按照规定从应纳税额中扣除。

去哪缴纳税款

《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法（试行）〉的通知》（国税发〔2006〕162号）第十一条第一款规定，从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。

如何履行申报

国税发〔2006〕162号文件第二十一条规定，纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。《国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2013年第21号）规定，自然人纳税人取得两处及两处以上工资、薪金所得，或者取得所得没有扣缴义务人的，或者其他情形，须办理自行纳税申报时，填报个人所得税基础信息表（B表）和《个人所得税自行纳税申报表（A表）》；申报期限为取得所得的次月15日之内。

例：假如小李1月在A公司每月取得工资6000元，初次在B公司取得工资2500元，2月在A公司取得工资6000元，在B公司取得工资4000元；以上所得不包括个人负担的三险一金。

1月管理系统显示：

小李在A公司扣缴的个人所得税＝（6000－3500）×10%－105＝145（元）；

在B公司扣缴的个人所得税＝0（因没有超过免征额3500）；

实务中正确操作：

小李应缴纳个人所得税＝（6000＋2500－3500）×20%－555＝445（元）；

应自行补缴个人所得税＝445－145＝300（元）；

纳税地点：小李可选择并固定到A企业或B企业所在地主管税务机关申报纳税；

申报表：以上所述“A表”和“B表”

纳税期限：2月15日以前

2月管理系统显示：

小李在A公司扣缴的个人所得税＝（6000－3500）×10%－105＝145（元）；

在B公司扣缴的个人所得税＝（4000－3500）×3%＝15（元）；

实务中正确操作：

小李应缴纳个人所得税＝（6000+4000－3500）×20%－555＝745（元）；

应自行补缴个人所得税＝745－145－15＝585（元）；

纳税地点：同上

申报表：以上所述“A表”，此次无需再申报基础信息“B表”

纳税期限：3月15日以前

提示：

随着个人所得税管理系统及相应的技术跟进，税务机关对两处以上收入的主动发现日益加强，这意味着有意逃避或者无意漏缴税款的涉税风险也相应提高，建议自然人纳税人在日常生活中应注意以下几点：

一是与企业签订任职合同中约定离职后应立即删除个人基础信息，避免企业为了讨方便套用个人信息进行扣缴申报，造成管理系统中税务端两处以上记录。

二是区分工资、薪金所得与劳务报酬所得，二者最大的区别是工资、薪金存在任职受雇关系、签订劳动合同并缴纳基本社会保险、接受企业的日常管理，是被包含的共同主体；而劳务报酬不存在上述情况，是与企业分立并存的并列关系。

三是建立促进诚信纳税机制，个人存在两处以上收入时应及时自行申报纳税，否则影响纳税信用，从而影响消费、融资授信等。

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