论资产评估的基本功能（下）_【诚信】

接上期三、对资产评估基本功能的新认识在吸收对资产评估的功能已有研究成果和文献有益观点的基础上，结合资...

接上期

三、对资产评估基本功能的新认识

在吸收对资产评估的功能已有研究成果和文献有益观点的基础上，结合资产评估理论在实践中检验的反馈和现有概念框架体系中对资产评估的功能论述和认识存在的不足，作者分别从三个不同角度来阐述和论证资产评估所能体现出的在某时点对计量对象的“揭示判断价值”、“评价估算价值”、“评估计量价值”三种基本功能，以及对资产评估应有的基本功能的重新认识。

（一）资产评估能“揭示判断价值”的基本功能

这是指资产评估能揭示判断社会经济活动中的计量对象在某时点经济价值的功能。在社会经济活动中，经济社会政策变化、经济周期变化、供求关系变化、价格不断波动、货币有时间价值、汇率利率等宏微观经济形势和因素不断变动和变化，使得经济活动中在不同时点上的计量对象价值量也相应地发生变动和变化，即在不同时点的同一计量对象的价值量都是不一定相等的。显然，在社会经济活动中，时点与计量对象价值量的变化关系重大。由于与会计在持续经营、分期核算的前提条件（基本假设），和会计核算制度有关准则对会计计量核算规定不同（与经济统计的核算体系和相关制度等规定也不同），资产评估是对经济活动中在某时点的计量对象的经济价值进行评估和测度，这种以时点对计量对象的经济价值的评估和测度能与该时点的市场交易环境基本吻合，在客观上更能获得可比的是产交易参照物，也更能使其模拟的交易与实际情形接近甚至重叠，从而使其（正常的）评估和测度结果与实际情况能基本吻合。当然，在资产评估对在某时点计量对象的经济价值进行评估和测度过程和结果也是在不断摸索计量对象经济价值构成的规律性和对其价值做出的专业判断过程和行为的结果，其本质特征和相关属性在客观上使其形成揭示和判断经济活动在某时点计量对象的经济价值的功用和能力，并固化在其自身之中，资产评估能揭示和判断经济价值的功用和能力自然就成为其固有的基本功能之一。不仅如此，由于资产评估这种以时点对计量对象的经济价值的评估和测度的缘故，还使得其能揭示和判断经济价值的固有的基本功能是分别与评定估算经济价值和评估计量会计核算对象价值的功能紧密结合在一起，并贯穿在资产评估整个过程。因此，在任何情况下的资产评估都不能脱离是在“某时点”上对评估对象的经济价值的评估和测度。脱离了在“某时点”上这一本质特性，资产评估结果就无从谈起（要么是随着时间序列而构成无数时点上的数据无法穷尽，要么是过于泛指而无法具体明确是那个使点上的结果。）。这样一来，不仅其所能揭示和判断经济价值的固有的基本功能不存在，其所能的其它的固有基本功能也不可能存在。

资产评估能揭示判断社会经济活动中的计量对象在某时点经济价值的功能还体现在它能够运用资产评估可以把一些实质上具有经济价值而按会计计量标准没有价值的评估对象、或不在会计制度规定的计量范围内实质上具有经济价值的评估对象经过资产评估后才能使其价值量得到体现。如已折旧完账面价值为零的仍在用固定资产、已摊销的仍在用低值易耗品、和其他在会计核算上已为零值而仍在用的，以及或有资产、负债，经资产评估评估后就能使其具有经济价值得以体现。又如未进入交易、投资和其他产权变动行为的企业和个人自创的各种无形资产和拥有自主的知识产权，其虽不在会计制度规定的计量范围内，但经过资产评估后也就能使其实质上具有经济价值得以体现。再如矿产资源、森林资源、水资源和其他自然资源的权益价值等具体对象，其不但大多不在会计制度规定的计量范围内，而且其中许多在资产评估前也都只以物理状态、未用价值量表现的权益和占比很小的经济价值量，甚至没有会计账面价值的评估对象，在但经过资产评估后，也同样能使其实质上具有经济价值得以体现。资产评估的这种基本功能同时在上述一些实质上已不具有经济价值而按会计计量标准和会计账面仍有价值的评估对象经过资产评估后才能使其价值量减值或为零值等过程体现。如过期变质的存货、实际已成为坏账的应收账款、实质已转化为效用的未处理其他应收款，以及实际已被掏空的实收资本和其他所有者权益等对象，经资产评估后会使其价值量的减值,或为零值得以体现。

资产评估是对经济活动中的计量对象在某时点经济价值的评估和资产评估能使被评估对象的价值量“从无到有，从少到多”（或相反地“从多到少，从有到无”）的特质属性，证明了资产评估具有能“揭示和判断”计量对象经济价值的基本功能的客观性和固有性。资产评估的这一种基本功能还分别以“评价估值”和“评估计量”的另外两种基本功能紧密结合，并能在以下两种不同的资产评估经济环境中同时体现。

这里所指的两种不同资产评估经济环境，一种是指资产评估的目的和结果的使用等都将直接与会计计量核算无关的环境（以下简称“会计核算无关环境”）。另一种是指资产评估的目的和结果的使用等都将直接与会计计量核算有关环境（以下简称“会计核算有关环境”）。因为在这两种不同的经济环境中，始终存在着是否是直接为会计计量核算需要而开展的资产评估，在直接为会计计量核算需要服务的资产评估业务在很大程度要与会计计量核算的相关制度和计量口径对接，这两种环境下的资产评估为什么目的需要资产评估和应该如何进行资产评估的两类明显差异的经济环境，而且在较大程度决定并直接影响另外两种资产评估基本功能的体现，因此，另外的这两种基本功能只能分别在这两种不同经济环境中才得以较好的体现。以下就两种不同资产评估经济环境才能体现的资产评估另外两种基本功能：“评价估算价值”与“评估计量价值”进行阐述和论证。

（二）资产评估能“评价估算价值”的基本功能

这是指资产评估能评价估算某时点不同和相同评估对象不同用途的经济价值的功能。资产评估的这种基本功能主要是存在于“会计核算无关环境”的资产评估业务领域。在“会计核算无关环境”的社会的经济活动中的资产评估的最大特点就是不仅既能满足企业的投资、并购重组等产权变动，也使同一核算单位的计量对象的价值量也不断发生变化，另一方面，在已有的文献观点和研究成果中，虽然，对资产评估基本功能的观点还没达成一致，但是认为评定估算是资产评估的基本功能之一、或重要部分这点上的分歧并不大，甚至是可以达成基本一致的。在吸收这种认识的基础上，作者认为，在“会计核算无关环境”下，资产评估能体现的基本功能就是“评价估值”，即能评价估算某时点不同的评估对象和相同评估对象不同用途的经济价值的功能。

在种环境下，这种基本功能是在对某时点的计量对象经济价值“揭示判断”功能的基础上，既能体现对不同评估对象的经济价值进行“评价估算”功能，也能体现对在某时点相同的评估对象的不同用途的经济价值进行“评价估值”的功能。其所能体现对不同评估对象的经济价值进行“评价估算”的功能，如在对不动产、动产、无形资产、企业价值、金融权益，以及其他经济权益或者经济损失进行等的评定和估算的功能。

这种不同主要表现为：一是评估目的都不是直接为会计计量服务的。如对个人和其他非会计核算单位的资产评估，以及税收、保险、租赁的资产评估和会计核算单位的非会计核算目的资产评估等。二是资产评估的计价属性和结果无须与会计计量属性和结果的计量口径保持一致。如无需考虑会计计量公允价值属性，又如有些评估后的价值也不一定非得要与评估前的会计账面进行比较，甚至计量口径与会计计量核算口径保持一致等。三是资产评估结果的实质是反映一定区间范围内的多个价值量，并能用区间值表达。

（三）资产评估能“评估计量价值”的基本功能

这是指资产评估能评估计量某时点的核算对象价值的功能。资产评估的这种基本功能主要是存在于“会计核算有关环境”的资产评估业务领域。其与在“会计核算无关环境”的社会的经济活动中的资产评估有所不同，在“会计核算有关环境”下，因其评估的目的和结果的使用等都将直接与会计计量核算相关，从而出现了为直接满足会计计量核算的在会计核算有关环境下不同的资产评估。这种不同主要表现为：一是评估目的都是为会计计量直接服务的，如收购价的分配、非货币财产的出资作价和给核算单位抵债的资产评估等。二是资产评估的计价属性和结果必须能与会计计量属性和结果基本能对接，在会计计量核算范围内的口径大致也能吻合。如评估的市场价值与会计的公允价值属性的大体相当，又如有些评估后的价值与评估前的会计账面甚至保持一致等。三是资产评估结果一般不能用区间值表达。这些表现与在“会计核算无关环境”经济环境下资产评估的不同是构成两种资产评估基本功能有所不同的原因。但是，这样的会计计量核算所需的价值量是必须经过资产评估的计量后才能获得的，所以，在会计核算有关环境下的资产评估基本功能，除了保持对某时点的计量对象经济价值“揭示和判断”功能的共性外，上述能满足评定估算某时点不同和相同评估对象不同用途的经济价值的需求外，资产评估也能满足开展会计计量和核算所需要的评估核算对象价值的需求。在会计计量核算所需要的核算对象价值评估中，除“某时点”是相同外，其不仅在资产评估的环境、评估范围、评估目的、评估的技术要求，以及对评估结果的应用（主要是为会计计量和核算需要）等方面都与不是为会计计量和核算需要的评定估算不同和相同评估对象不同用途的经济价值都有显然不同，所以，他们各自所能体现的资产评估基本功能也必然会有所不同，所以，有必要通过“能评定估算不同和相同评估对象不同用途的经济价值所固有的功能”和“能评估计量会计核算对象价值所固有的功能”的表述把两者在基本功能上的差异区别开来。

同时，在这中需要的资产评估中，其具体的评估对象主要包括两大类，一类是没有会计价值的评估对象，如矿产、森林等自然资源的权益，和一些因会计折旧或摊销完毕而其物理状态或权益的经济价值依然存在，以及在会计帐表之外的资产和经济资源等等。另一类是有会计价值的评估对象。如在财务报表和账册上记录的各种有形和无形资产、负债和所有者权益。对没有会计价值对象的评估计量是确定这类评估对象的评估价值，使其有了可供会计计量的经济价值，这种经济价值在评估之前是没有体现出来的，会计因而无法对其计量，要对其进行会计计量，就需要借助评估的估值核算功能。从这个意义上讲，是评估的估值功能帮助了会计的计量，这也进一步证明了评估具有揭示价值的功能。对有会计价值对象的评估计量而言，尽管在评估之前就体现了会计价值，但是，此时该对象所体现的仅仅是按会计制度和准则规定进行计量的会计价值，其不一定是评估所要体现的经济价值，其可能大于或等于或小于评估价值。通过评估计量是重新确定这类评估对象的经济价值。评估的重新计量是具有能缩小甚至消除会计价值与市场价值和公允价值差异的功能。

对没有会计价值对象的评估计量是其价值得以体现和对有会计价值对象的重新评估计量，缩小甚至消除会计价值与市场价值和公允价值差异，既是体现资产评估在功能上与会计功能的不同，也表明该功能发挥作用后是保证会计核算真实性的重要和有效途径。

（四）“辅助的”功能和“衍生的”功能不应是资产评估的基本功能

由资产评估的评价评值功能所派生的辅助功能包括管理功能、公证功能、界定功能等等涉及具体的其它辅助性和派生的功能有很多，以致用列举法也无法穷尽，而且辅助性和派生功能主要代表的“管理功能”和“公证功能”也不具有资产评估内在所固有的属性和特质而使其体现不是资产评估独家所有，会计、法律和其他经济咨询等也都具有“管理功能”和“公证功能”。此外，辅助性和派生功能还因其不是由资产评估的本质、属性和特征直接构成的内在所固有的东西，使其表现出过渡性和不稳定性（会因时、因事、因人而不断变动）。所以，不应把“辅助功能”和“派生功能”认为是资产评估的基本功能之一。

四、结论和启示

资产评估的基本功能是资产评估基本概念框架体系中的重要概念之一。资产评估基本功能是由资产评估的本质、属性和特征所构成并受其所在经济环境影响的、客观地存在资产评估之中的所固有的功用和能力，当这种功能发挥效果后就会产生了资产评估的基本作用。自从资产评估开始在我国实践以来，学界业界先后已不少对其进行研究和探讨并形成了不少不完全同的观点。对资产评估的基本功能的研究既是开展对资产评估基础理论和相关基本问题的研究、探索资产评估内在规律性的必要，也是进一步完善资产评估理论体系的客观需要，对其研究具有重要意义。

在梳理已有的文献和对查阅到的各种文献观点进行评述，并在吸收已有文献有益观点的基础上，从三个不同角度论证资产评估所能体现出来的基本功能，得出了资产评估具有：“揭示判断价值”、“评价估算价值”和“评估计量价值”三个基本功能的结论：

（1）在某时点对评估对象的“揭示判断价值”的基本功能。是指资产评估具有揭示和判断经济活动中的评估对象在某时点经济价值的基本功用和能力。资产评估的这种基本功能是分别与评定估算经济价值和评估计量会计核算对象价值的功能紧密结合在一起，并贯穿在资产评估整个过程，而且能同时在中观和微观经济范围体现。

(2) 在某时点对评估对象的“评价估算价值”的基本功能。是指资产评估具有评定估算不同和相同评估对象在某时点不同用途经济价值的基本功用和能力。这种基本功能与揭示和判断经济价值的功能密切结合，也部分延伸到评估计量会计核算对象价值的功能之中。其主要在“会计核算无关环境”的资产评估业务领域中体现。

（3）在某时点对评估对象的“评估计量价值”的基本功能。是指资产评估具有为直接满足会计计量核算需要的各种对象的评估计量价值的基本功用和能力。这种基本功能也是与揭示和判断经济价值的功能密切结合，也与“评价估算价值”的基本功能的部分功能在会计核算有关环境有下交集。其主要是在“会计核算有关环境”的资产评估业务领域中体现。

此外，由资产评估的评价评值功能所派生的辅助功能包括管理功能、公证功能、界定功能等等涉及具体的其它辅助性和派生功能有很多，以致用列举法也无法穷尽，而且辅助性和派生功能的主要代表的“管理功能”和“公证功能”也并非是资产评估独家所有。辅助性和派生功能还因其不具有资产评估的本质、属性和特征直接构成的内在所固有的东西而使其表现出过渡性和不稳定性。所以，不应把辅助功能和派生功能认为是资产评估的基本功能之一。