2018年CPA考纲新增的套期会计到底是什么？_【CPA备考咖】

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前言

随着企业风险管理意识的不断增强、风险管理需求的不断增加，以及国际国内衍生品市场的不断完善和发展，国内更多企业开始涉足套期业务，套期会计在企业风险管理中发挥出愈发积极的作用。

近年我国修订了金融工具系列会计准则，并公开发布征求意见稿。其中《企业会计准则第24号——套期会计（修订）（征求意见稿）》修订的主要内容包括拓宽了套期工具和被套期项目的范围，改进了套期有效性评估方法，使套期会计和企业风险管理更加紧密结合，使企业财务报告更如实地反映企业风险管理活动。

套期会计一直是过往CPA考试避开的一个点，确实理解比较困难，2018年新进了考纲，不容忽视。下面金程CPA为大家梳理一下套期会计疑难重点。

套期的定义及分类

套期，是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。

套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。该公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的损益或其他综合收益。其中，影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期。

现金流量套期，是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。

境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。

套期工具的定义及分类

套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的金融工具，包括：

①以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具，但签出期权除外。

②以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债。

三、会计处理

（一）公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：

1.套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益。如果套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（或其组成部分）进行套期的，套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益。

2.被套期项目因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项目的账面价值。

3.公允价值套期中，被套期项目为以摊余成本计量的金融工具，企业对被套期项目账面价值所作的调整应当按照开始摊销日重新计算的实际利率进行摊销，并计入当期损益。

（二）现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：

1.套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，作为现金流量套期储备，应当计入其他综合收益。现金流量套期储备的金额，应当按照下列两项的绝对额中较低者确定：套期工具自套期开始的累计利得或损失；被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。

2.套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分（即扣除计入其他综合收益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。

（三）对境外经营净投资的套期，包括对作为净投资的一部分进行会计处理的货币性项目的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理：

1.套期工具形成的利得或损失中属于套期有效的部分，应当计入其他综合收益。全部或部分处置境外经营时，上述计入其他综合收益的套期工具利得或损失应当相应转出，计入当期损益。

2.套期工具形成的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入当期损益。