鸡汤够多了，来点干货让你爱上会计，学会会计。

会计源于生活，一切源于生活的东西都很美。...



会计源于生活，一切源于生活的东西都很美。

我和我老婆在上海静安开了家古筝培训班，她做老师，我做校长。开班要什么？钱啊！

我出五万，我老婆出五万，凑了个十万。上海物价太贵，于是我们又找银行借了十万，总计二十万。为了给我老婆直观地展现资金来源状况，我画了这么个图给她看：



老婆看过就笑了，你好歹是个财务，整这么个东西啥意思？
好好好，我不也是怕你看不懂吗？于是我就改了一下：



（时间：20X4年1月1日）

老婆看了看，还不错，但有些东西她不太理解。

我告诉她：“左边的这个是资产，就是咱手头控制的东西，20W现金就是咱的资产。右边两项代表了资产的来源，借来的叫负债，10W贷款就是负债。而我们股东自己投的钱叫所有者权益，五个字，挺傻逼的，没办法，都这么叫的。所有者权益下面有实收资本科目，一人5W。这张表有个特点，就是左边一定等于右边之和，资产一定等于负债加所有者权益。可别小看这张表，从今天起，我就要把这张表打出来，贴墙上，每天给你变魔法！biubiubiu ”

老婆说：“咱就开个培训班，你记个流水账不就好了，整这么张表贴墙上吓唬谁呢？“

我说：“这你就说错了，记流水账的人没有格局，做不成大生意。想要做成大生意，一定要有财务报表观！这财务报表观就是站在财务报表的层面看经济活动，这样才能纵览全局，高瞻远瞩！”

老婆说：“好了好了，净吹牛逼，你咋不上天呢？走，陪我买筝去。”

花三万元买回了六架筝，我问老婆：“老婆，现在我们的钱变少了三万，多了六架筝，你说在这张表上应该怎么记？”

老婆说：“那还不简单，库存现金减少3W，资产这边多出了六架古筝。”

“没错，就是这样子！但专业点的说法是把古筝叫做固定资产。入账呢，也不能按“六架”这个数量入，得按照货币计量，以历史成本计入这张报表里。所谓历史成本，就是东西买进来的价格。



古筝买到了，下一步就得找地方开班了。找中介带我看了几套房子，挑了个中意的，一万元一个月，押一付三，中介费五千元，没问题，成交。付完款，我又问老婆：“老婆，你说这押一付三怎么做账啊？”

老婆说：“就记发生了四万的费用咯。”

“那怎么行，这四万的现金是出去了，但对应的权益我们还没有享受到啊。实际上啊，这四万元可以分为两个部分，一个部分是押金，一万元，另一个是预付的租金，三万元。押金以后是要收回来的，所以我们把它当做应收账款处理，叫做其他应收款，这是我们的权利，是有价值的，也是资产。而那三万元的预付的租金呢？它也代表了我们使用房屋的权利，也是有价值的，叫做预付账款，也是资产。”
那么现在，我们的资产负债表就变成这个样子了：



“诶？老婆，你有没有想过，借贷记账法和这张表有什么关系呢？”

“我靠，你可别给我提借贷记账法，我大学里就是被这一借一贷地搞烦了才不学财务的，我也是佩服你，那么多借贷关系你咋记下来？"

"hahaha，too young！分录才不是记来的呢，我脑子里有清晰的财务报表观，任何分录我脑子转一下一秒钟就推出来了，根本不用记。"

“哇，老公，你好腻害噢，快告诉我怎么做到的？”“要想学会这个技能，你还是得记点东西的，就三条定理：
第一，资产增加记借，资产减少记贷。
第二，资产恒等于负债加所有者权益。
第三，每笔分录有借有贷，借方合计数一定等于贷方合计数。这个借和贷啊，可不是借钱的借，也不是贷款的贷，就是个相对的两个符号 ，除了表示对方的反面，没有任何别的意义，就像正和负，左和右一样。

那么我们来看一下吧，昨天我和你花三万元买了筝，按借贷记账法怎么记啊？”

“我想想，这相当于现金减少了3W，固定资产增加了3W，对吧，那就是：
借：固定资产 3W
贷：库存现金 3W ”

“看一看，两条定理是不是依然符合的？是的对吧。那今天发生的交易呢？也是一样：
借：其他应收款 1W
预付账款 3W
贷：库存现金 4W ”
（之前笔误写成了应付，抱歉）
“原来如此，那现在一个资产减少，一个资产增加的分录我就全会了，不管换成什么我都知道怎么做。但有的交易不是一个资产增加，一个资产减少的呀，比如我们付给了中介5000元的中介费，这个怎么记呢？”

“这个不难，你想，我们付出了5000元中介费，没有换回别的资产吧。那我们的资产总额减少了5000元，根据“资产恒等于负债加所有者权益”的定理，这意味着右边必须也要减少5000元。那要么就是负债减少，要么就是所有者权益减少。
负债可能吗？不可能，欠银行的钱怎么会少？那就只能是所有者权益也减少了5000元。每笔分录有借有贷，借方合计数一定等于贷方合计数。既然资产减少记贷是死的，那所有者权益减少就只能记借了。没错，事实上负债和所有者权益类科目的借贷方向和资产的借贷方向正好是相反的。”



所以说，交中介费的分录应该这么做：
借：所有者权益 5K
贷：库存现金 5K

特别的，所有者权益的减少，我们称之为费用，所有者权益的增加，我们称之为收入。这是两个新的科目。既然收入的增加等于所有者权益的增加，费用的增加等于所有者权益的减少，那也就意味着收入的增加记的也是贷，费用的增加相反，记的是借。



所以，刚才那笔分录应该改成：
借：管理费用 5K
贷：库存现金 5K
报表变成了：



“看，左边变成了19.5W，右边也是19.5W。三大定理有违反的吗？没有吧。”

“果然很有意思，这么看来比学校教的借贷记账法直观多了。怪不得你总说，借贷只是记账的手段，不能作为思考的手段。看来是真的。”

“还没完呢，我们好好干，这张表会越来越有意思。”

搬好家安顿下来后，我就带老婆着到长寿公园里去弹琴，做推广。

不久后，我们招到了一批学生。课时费是一个小时150元，十次一收，十位家长把15000元钱给到我们了，该怎么记账呢？

“收到课费啦，我这就去买买买！！”老婆拿到钱非常激动，拉着我就要去买东西。

“别急啊，你知道为什么要学会计么？就是防止你这样的头脑发热。你想想，现在收到了15000元，怎么在这表上记？”

“那还不简单，借：库存现金15000元，贷：主营业务收入：15000元。”

“错！权责发生制忘哪去了？没有提供对应的劳务就不得提前确认收入。你还没给学生上课呢，怎么能说记就记？”

“那该怎么记呢？”

“你看看，钱到手了对吧，控制住了对吧，那资产肯定增加15000元，没问题，问题是收入不能增加，所有者权益不能增加，那右边就只能增加负债咯。”

“负债？我们又没欠谁钱，为什么要确认负债？”

“欠的不是钱，是课，你还有十节课没上呢，欠课也是负债。”

“对的哦，那应该是什么科目？”

“递延收入。递延收入可不是收入，很多人以为这个东西是收入，记科目可不能望文生义啊！递延收入是负债类的科目，要在未来提供劳务后逐渐转为收入。

所以分录是：

借：库存现金 1.5W

贷：递延收入 1.5W

报表变成了：



所以说，你花钱没问题，但心里得有数：这些钱其实都是客户借给你的，是你的负债，只有你付出相应劳动后，才能算是你挣到的。你看，会计是多么让人明智的一门学科啊！

“好了好了，瞧你陶醉的，快陪我去逛街。”

逛了几家店，老婆看中了件衣服，标价五千，跟我说，她要买这件。

我说可以啊，买之前你先回答我几个会计的问题。

“醉了，买个衣服还要回答问题，行行行，你问吧~”

第一个问题：这衣服是你买的，还是咱古筝工作室买的？

“这不是废话吗？当然是我买的啦，工作室能穿衣服？”

“好，那你说这个账该怎么记？”

“借：衣服 0.5W
贷：库存现金 0.5W ”

“错了。你刚才不是说了，这衣服是买个你自己的吗，衣服怎么跑到工作室的账上去了？做账非常重要的一件事情就是搞清楚主体假设。你是你，我是我，工作室是工作室，在会计上这是三个独立的主体，只有明确的主体，才能明确钱是从哪来的到哪去的。既然你说衣服是你的，花的钱是工作室的，那么这个账就不能这样记"

“唉，找你这么个学财务的男的也是心累，行吧，那你说应该怎么记？”

“两种处理办法，第一，认为这个衣服是工作室的资产，还是由你穿，那就是工作室用自己的钱买了个东西。第二，认为工作室分了一次红给你，然后你拿分红的钱买了件衣服给自己。”

“还是前者吧，后者听的好绕，你暂时别给我讲分红。”

“行，那这衣服叫什么资产呢？包装物？哈哈哈哈！”

“去去去，你才包装物呢，我觉得这个衣服有投资的意义，因为可以长期使用，可以穿出去表演用，就勉强当做固定资产吧。”
借：固定资产 0.5W
贷：库存现金 0.5W



（20X4年1月5日）

“老公，现在一周过去了，十个学生的课也上完了，可以确认收入了吧。"

“当然啦，来看看怎么做分录？”

“借，资产。。。诶？没有什么资产增加呀？”

“哈哈，这就是递延收入存在的意义呀，别忘了，递延收入是负债类科目，它逐步从“递延”的变成“实现”，那么就是负债类减少，负债类减少不就是借吗？”

“噢，原来如此，这笔账我会做，不就是：

借：递延收入 0.15W

贷：主营业务收入 0.15W。”

“对啊，看来你搞懂借贷记账法和资产负债表观的关系了。一定要记住，用借贷记账法记账，用财务报表观思考。来看看报表变成啥样了？”


（20X4年1月7日）

就这样，经过一个月的辛苦招生，到，1月31日，工作室有了15个学生。报表变成了这个样子：



“月底可是会计最忙的日子呀，老婆，你知道为什么吗？”

“为什么？”

“因为有很多的调整要做啊！”

“我又没在月底额外招生，干嘛要做调整？”

“你看，这房子我们也住了一个月了吧，房租对应的权益我们是不是已经享受一个部分了？”

“对哦，我来想想，是不是应该确认为费用了呀？那就是：

借：销售费用 1W

贷：预付账款 1W ”

“啊，你太聪明惹，就是这样子。

但这还没完，还有个账要调整，叫固定资产的折旧费用。你想啊，我们这个衣服、这个古筝，是不是都是越用越旧的啊，等报废了，是不是就不值钱了。那要是一直这么按历史成本放账上，是不是就不符合这个客观事实了呢？我们做账要符合实际，所以，这个固定资产，每个月，每年，都要记折旧。折旧是一种费用，它使得固定资产的账面价值变得越来越小。”

“那不简单，借：XXX费用，贷：固定资产。”

“对啦，道理就是这样子，只不过呢，固定资产的折旧不能直接扣在固定资产初始确认金额的头上，否则这个初始确认金额就看不到了。对于很多人来讲，这个数额还是很重要的。”

“那怎么办呢？”

“这就要向你介绍一个好东西了，备抵账户。简单地讲，备抵账户是主体账户的一面镜子，它照出了主体账户因折旧减损掉的那一部分。”



（账面价值是一个会计术语，它是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。）

可以看到累计折旧越大，固定资产账面价值越小。所以说，备抵账户和主体账户的借贷增减方向实际上是正好相反。

“感觉就像是掉在资产账户后面的一笔专属负债咯。”

“对就是这样。所以刚才那笔分录改成：

借：XXX费用

贷：累计折旧

现在的问题是累计折旧的金额是多少，我们又应该把这些折旧确认为什么类型的费用。累计折旧的金额取决于四个因素，一是初始确认金额，也就是历史成本；二是预计净残值，就是这个固定资产报废后能换回来的钱；三是使用寿命；四是折旧方式，折旧方式有很多种，最常见也是最容易计算的就是直线折旧法。老夫掐指一算，这些古筝都可以用5年时间，初始确认金额总计3W，预计净残值总计0.5W，用直线折旧法进行折旧。那么每年折多少？”

“这个简单，（3W-0.5W）/5 =0.5W ”

“那每个月呢？无非就是再除以12，约等于0.04W。”

再来看看你那件衣服，根据我对你的了解，你的衣服大多穿两年就不怎么穿了，所以折旧年限两年，初始确认金额0.5W，预计净残值为0。所以每年折0.25W，一个月折0.02W。

这些折旧记入什么费用呢？衣服是为宣传用的，所以记销售费用好了，琴是用来教学的，记制造费用好了。分录就有了：

借：销售费用 0.02W

制造费用 0.04W

贷：累计折旧 0.06W

加上前面的租金的费用化：

借：销售费用 1W

贷：预付账款 1W ”

报表就变成了：

“注意，累计折旧在资产里，吊在固定资产后面，是一个资产里的负数。加加看，三条定理还是符合的吗？”



“Let me see see，左边合计20.69，右边负债加所有者权益加收入减费用也是20.69，真的依然是左边等于右边诶！”

“这个就是我们这个月的成果啦，你其实可以看到，相对于我们刚开始的总资产数额20W，现在增长了0.69W对吧。”

“对啊，这意味着我们赚到钱了对吧！”

“没有呢，不要看总资产，净资产更重要，净资产等于资产减负债，从数额上就是所有者权益。刚开始的时候净资产是10W，现在是多少？9.24W，这说明我们实际在赔钱中。你比较一下收入和费用也知道，收入是低于费用的。”

“是的，为什么从不同视角看有不同的结论呢？”

“那是因为我们负债里多了递延收入呀，相当于客户借给我们些钱。这笔钱是在我们手里，但还要以实际的劳动挣过来才真的算我们的。会计使人明智，就是这样嘛。

道路是曲折的，前途是光明的，要真正赚到钱，还有很长的路要走。等工作室做大了，我给你讲资产减值、讲公允价值重估、讲合并报表，要知道所有复杂的会计问题用财务报表观来思考都不是问题。”

“哈哈哈，这样听下去，我就能说自己是会计里古筝弹的最好的，古筝里会计学得最棒的。”

“哈哈，就是这样！还有，我还差点忘了，我们不是借了十万元的贷款吗？这是不是意味着我要记利息？"

“对啊，虽然咱的利息是年底一次付的，但按照权责发生制来讲，这个月的利息也应该产生了。我想想，还不用付，那意味着我们手头资产没有发生变化，费用使得所有者权益变少，那两边还要平衡就意味着负债得增加咯。”

“没错，太棒了，由于利率是一年6%，一个月是0.5%。所以对于这个月的贷款利息我们应当记：
借：财务费用（FInance cost） 0.05W
贷：贷款（Loan） 0.05W
报表就变成了：



好了，这就真的是我们一个月劳动的成果啦。

第二天（20X4年2月1日）

“啊！”

“怎么回事？”

“有个小朋友把水泼到琴上了。”

“这可坏事了，琴是不能见水的，这样会使琴变坏的。先别着急，把琴打扫干净再说。"

打扫赶紧以后。。。

“这琴已经见水了，有两种处理方式，一是把琴处理掉，二是继续用。琴处理掉卖不掉几个钱，我也不愿意把坏琴卖给别人，还是继续用吧，不过继续用也有个问题，其价值肯定是要减损了。

这六架琴目前记过折旧0.04W，所以账面价值是2.96W，每架约为0.493W。减损后是多少呢？老夫掐指一算，就当做是0.1W吧。"

"那这0.1W该怎么处理呢？直接从琴的账面上划走吗？"

“当然不行啊，我拍脑袋是这个0.1W这数，换人家拍脑袋可能是另外个数。这都是估计，如果不在报表上加解释，别人看的时候就会莫名其妙了，诶，这架筝怎么平白无故从0.493W变成了0.393W了啊？所以你觉得怎么处理比较合适？“

“我想想，诶，可以用备抵账户嘛，你之前不是说了折旧就这么处理的吗？既要体现原值，又要体现估计变动，用备抵账户再合适不过了。”

“对对对，so clever，这里我们就再给固定资产建一个新的备抵账户，叫做固定资产减值准备，它也是固定资产的镜子，固定资产增加记借，它增加就记贷。而减值也是一种费用，叫资产减值损失。所以我们就有了分录，什么？“

“我知道，应该是：

借：资产减值损失（Impairment expenses）0.1W

贷：固定资产减值准备（Impairment provision）0.1W”

所以报表变成了：



对了，看来你理解了。减值准备账户的存在，可以帮助我们更有先见之明地察觉到一些潜在的损失。减值的原因可以有很多，比如资产的毁损、老旧、过时，再比如同类商品的市场价格大幅下跌，都可能导致减值的发生。遇到了减值，我就丢到减值准备这个备抵账户里面去。不仅固定资产可以减值、存货、应收账款都可以发生减值。

进一步，我再问你个问题，记完减值后，如果我们把这个古筝给卖了，卖了0.3W，那分录应该怎么做？“

“诶，买卖东西的分录该怎么做你还真没告诉过我，对啊，买卖东西的分录应该怎么做呢？”

“我们知道，买卖交易都无非是分成了两个部分，一个是商品出去，二是货币进来，对吧。所谓利润，就是进来的货币量大于出去商品的价值的部分，所谓亏损，就是进来的货币量小于出去商品的价值的部分，对吗？”

“额，你这么说我有点晕+_+，不过我能理解，卖东西就是以物换钱。”

“对对对，一个意思，以物换钱就是交易，以物换钱就是物出去，钱进来，钱比物多，咱就赚了，钱比物少，咱就亏了。”

“懂了，那怎么做账呢？比如刚才你说的，假如把这个琴卖出去了0.45W，那应该怎么做账呢？”

“借：固定资产减值准备（Impairment provision） 0.1W

固定资产累计折旧（Accumulated depreciation） 0.0067W

营业外支出（Loss on disposal） 0.0933W

库存现金（Cash） 0.30W

贷：固定资产（PPE） 0.5W"

"这么长，这分录怎么记啊？"

“哈哈，不用记的，其实非常简单。你来看，库存现金好说，卖出去，钱进来，所以是增加，借方，没问题吧。好，现在的问题是固定资产怎么处理，原则是，备抵账户跟着被调整对象账户一起走。固定资产既然卖出去了，那毫无疑问这固定资产得从资产里被划走。

主体一走，备抵账户作为小尾巴也要一起走。固定资产减少记贷，那备抵账户作为它的反面，减少就记借。这就是为什么你看到减值准备和累计折旧出现在借方了。而又由于这笔买卖是个亏本的买卖，所以差额，也就是亏损的部分，被当做费用处理了，记在借方。这个分录就是这么来的。"

“还是好晕，这能用财务报表观表示吗？”

“当然可以啦”



你看看，左边费用增加0.0933W相当于所有者权益减少0.0933W也就是左边整体减少0.0933W。看看右边，固定资产减少导致资产减少0.5W，现金导致资产增加0.3W，累计折旧减少0.0067W相当于资产增加0.0067，减值准备减少0.1W相当于资产增加0.1W，所以右边整体也是减少了0.0933W。看到没？只要是分录能表示的，财务报表观全都能表示。

“果然是的！借贷分录和财务报表观比较，我还是更喜欢财务报表观，起码直观，能看懂，分录这东西，没怎么训练还是转不过来。”

“没关系。有事没事啊，你就自己摆弄摆弄，管发生了什么事情，就想想该怎么改这大表。做多了你就和我一样熟了。”

“那是，真该叫你大表哥。”

“那你就是小表妹，哈哈！”

（分录后面就要开始变难了呢，不怕好不容易爱上的会计变狰狞？确定要我继续？( ¯▽¯；)）

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