中级会计实务第二章  存货----学习心得

中级会计实务第二章存货----学习心得存货这章属于基础性章节，单独出题分数不高，但跟其他章节联系一起考很...

存货这章属于基础性章节，单独出题分数不高，但跟其他章节联系一起考很多，例如非货币性资产交换、债务重组、资产负债表日后事项、合并报表等，本章难度不大，学习这章应该做到全部掌握。

本章学习难点：一，委托加工物资消费税的处理；二，期末计提存货跌价准备及转回。

一：委托加工物资消费税的处理分为以下3钟情况：

 1：支付收回后用于直接销售的消费税（不高于受托方计税价）----计入存货成本

 2：支付收回后用于直接销售的消费税（高于受托方计税价）---计入应交税费-消费税借方

 3:支付收回后用于继续加工的消费税-----计入应交税费-消费税借方

1.消费税的征税环节是在生产环节而非流通环节，在销售时征收消费税并不改变消费税在生产环节征税的本质。对于委托加工收回物资，基于上述“生产环节征税”的原理， 1.如果直接用于销售的，由于收回的物资已在生产环节即委托加工阶段征税，因此，在收回物资后到销售时，已不属于生产环节而处于待流通阶段了，不再属于消费税应税货物了，由于收回物资的生产不是由企业自行完成的，因此不能将消费税税金计入“主营业务税金及附加”科目，而应当计入收回物资的成本。

2.收回后直接销售以高于受托方计税价销售，如果直接计入存货成本会造成消费税少征收的情况，后期税法完善了这一情况。

3.如果需要用于连续生产的，包括委托加工阶段和收回后的继续生产阶段，均属于生产环节，应当就整个生产环节征税。所以，这时收回物资已征的消费税应当计入应交消费税科目的借方，以便在完成上述整个生产环节后，在销售时计算应交消费税时抵减已交的部分，从而避免重复纳税。

消费税计算公式：

    消费税=消费税组成计税价格×消费税税率

消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税

消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）

当消费税计入存货成本时，存货成本=原材料成本+加工费

当消费税不计入存货成本时，存货成本=原材料成本+加工费-消费税

二：期末计提存货跌价准备及转回

1.存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

2.不同情况下可变现净值的确定

（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。

（3）可变现净值中估计售价的确定方法



①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础，如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。

②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。

③没有销售合同的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。

④用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

材料期末计量特殊考虑：

①对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。

②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。

一句话总结：产品有合同按合同价，无合同按市场销售价；材料为生产合同产品的按产品合同价，无合同的按销售材料市场销售价；一部分有合同一部分无合同的，有合同的按合同价，无合同的按市场销售价。



1.存货跌价准备的计提

当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。

相关账务处理如下：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

2.存货跌价准备的转回

企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

相关账务处理如下：

借：存货跌价准备——A存货

贷：资产减值损失——A存货

3.存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

相关账务处理如下：

借：主营业务成本

贷：库存商品

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

或合并分录：

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

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