建造厂房期间摊销的土地成本是否应当资本化？

建造厂房未达到预定可使用状态前，所摊销的土地使用权计入“在建工程”还是“管理费用”？...

我公司受让土地自建房屋用做厂房，土地价款计入“无形资产--土地使用权”，自产权证登记开始使用时开始摊销。但工程目前还处于施工期间（地下打桩阶段）。请问，建造厂房未达到预定可使用状态前，所摊销的土地使用权计入“在建工程”还是“管理费用”？

某集团有限公司 刘易阳

答：《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南第六条规定，自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理；企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。根据上述规定，你公司自建房屋不是用于对外出售的房产，土地使用权应当单独核算。应用指南同时指出：某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。指南中所指应当是专门用于生产某种产品的无形资产，比如某种产品的专利权。土地应当不包括在范围内，土地使用权包括生产用、管理用，生产用地通常并非专用于生产某种产品，因此土地使用权摊销一般不区分生产用与管理用，全部计入管理费用。所以，建造厂房未达到预定可使用状态前，所摊销的土地使用权计入当期损益，而不应计入“在建工程”。

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