合并报表之二

① 非统一控制应税：子公司与税务口径都是以公允口径计量，不用考虑递延；② 非统一控制免税:：子公司是公允口径...



① 非统一控制应税：子公司与税务口径都是以公允口径计量，不用考虑递延；

② 非统一控制免税:：子公司是公允口径，税务是原计税口径，考虑递延；（比较复杂）内部投资的抵销---非同一控制下免税合并的企业合并案例

【基础知识题】甲公司2014年度和2015年度有关业务资料如下：
（1）2014年度有关业务资料
①2014年1月1日，甲公司以银行存款1100万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为800万元，其中，股本600万元，资本公积100万元，盈余公积20万元，未分配利润80万元。当日乙公司有一专利权账面价值200万元，公允价值300万元，尚可使用10年，假定无残值。税法政策认定此合并为免税合并。
②2014年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，至2014年12月31日，乙公司已将该批A商品对外售出50%。
③2014年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款200万元，成本为150万元；甲公司已于当日支付货款。
④2014年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，当年乙公司分红40万元；
⑤2014年末乙公司持有的可供出售金融资产增值30万元（已扣除所得税影响）。
则有关2014年合并会计报表的会计处理如下：

专题一：合并当日的会计处理
1.母公司个别分录：
借：长期股权投资　 1100
贷：银行存款　1100
2.编制合并当日合并资产负债表需作的前期准备工作---将子公司的数据调为公允口径
借：无形资产　　100
贷：资本公积　　75
递延所得税负债　25
3.合并当日的抵销分录
借：股本　　600
资本公积　175（100＋75）
盈余公积　 20
未分配利润　 80
商誉　　400［1100－（800＋75）×80%］
贷：长期股权投资　1100
少数股东权益　 175［600＋175＋20＋80）×20%］

专题二：2014年末合并报表的会计处理
1.母公司的个别分录：
分红时：
借：应收股利　　32
贷：投资收益　32
借：银行存款　　32
贷：应收股利　32
2014年末其投资账面余额为1100万元。

2.合并报表前的准备工作
（1）首先将子公司的数据调整为公允口径：
①借：无形资产　　100
贷：资本公积 　75
递延所得税负债 25
②借：管理费用　　 10
贷：无形资产　　10
③借：递延所得税负债　2.5
贷：所得税费用　　2.5
（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：
①初始投资成本为1100万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为700万元（875×80%），形成商誉400万元，无需追溯，直接在长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录中确认商誉即可；
②被投资方分红的追溯：
借：投资收益　32
贷：长期股权投资　　32
③被投资方净利润的追溯
首先将子公司修正为公允口径：
150-（10-2.5）＝142.5（万元）；
然后作如下追溯分录：
借：长期股权投资　114（142.5×80%）
贷：投资收益 　114
④被投资方其他综合收益的追溯
借：长期股权投资　　24
贷：其他综合收益　　24
⑤追溯后的投资余额＝1100－32＋114＋24＝1206（万元）。

3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本　　600
资本公积　　175（100＋75）
其他综合收益　 30
盈余公积　　35（20＋15）
未分配利润—年末　167.5（年初未分配利润80万元＋当年修正后的净利润142.5万元-分红40万元-提取盈余公积15万元）
商誉　　400
贷：长期股权投资　　1206
少数股东权益　201.5［年末子公司修正后的所有者权益总计（600＋175＋30＋35＋167.5）］×20%）
4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益 114（142.5×80%）
少数股东收益　28.5（142.5×20%）
未分配利润—年初　 80
贷：提取盈余公积　　15
向所有者（或股东）的分配　40
未分配利润—年末 167.5

【基础知识题】续上题，2015年度有关业务资料：
①2015年4月，乙公司将剩余的A商品全部对外售出；
②2015年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，当年乙公司分红20万元；
③2015年末乙公司持有的可供出售金融资产增值40万元（已扣除所得税影响）。
则有关2015年合并会计报表的会计处理如下：
1.母公司的个别分录
被投资方分红20万元时：
借：应收股利　16
贷：投资收益　16
借：银行存款　16
贷：应收股利　16
2015年末其投资账面余额为1100万元。

2.合并报表前的准备工作
（1）首先将子公司的数据调整为公允口径：
①借：无形资产　 100
贷：资本公积　　75
递延所得税负债　25
②借：未分配利润—年初　10
管理费用　10
贷：无形资产　　20
③借：递延所得税负债　 5
贷：未分配利润---年初　2.5
所得税费用　 2.5

（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：
①初始投资成本为1100万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为700万元（＝875×80%），形成商誉400万元，无需追溯；
②被投资方2014年分红的追溯：
借：未分配利润——年初　　32
贷：长期股权投资　　　32
③被投资方2014年净利润的追溯
首先将子公司修正为公允口径而且剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准：
150－（10－2.5）＝142.5（万元）；
然后作如下追溯分录：
借：长期股权投资　 114（＝142.5×80%）
贷：未分配利润——年初　114
④被投资方2014年其他综合收益的追溯
借：长期股权投资　　24
贷：其他综合收益　　24
⑤被投资方2015年分红的追溯
借：投资收益　16
贷：长期股权投资　16
⑥被投资方2015年净利润的追溯
首先将子公司修正为公允口径：
300-10+2.5＝292.5（万元）；
然后作如下追溯分录：
借：长期股权投资　234（292.5×80%）
贷：投资收益 　　234
⑦被投资方其他综合收益的追溯
借：长期股权投资　　 32
贷：其他综合收益　　32
⑧追溯后的投资余额＝1100-32＋114＋24-16＋234＋32＝1456（万元）。

3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本　600
资本公积　175（100＋75）
其他综合收益 　70（30＋40）
盈余公积 　65（20＋15＋30）
未分配利润——年末　　410（167.5＋292.5－20－30）
商誉　400
贷：长期股权投资　1456
少数股东权益　264［（600＋175＋70＋65＋410）×20%］
4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益　234（292.5×80%）
少数股东收益 58.5（292.5×20%）
未分配利润——年初　　167.5
贷：提取盈余公积　 30
向所有者（或股东）的分配　 20
未分配利润---年末　 410

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