【微课堂】进出口环节增值税

进出口环节增值税来源：海关标准化业务规范一、定义增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价格...

一、定义

增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价格为课税额对象的一种流转税。进口环节的增值税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。本节所述内容均限于进出口环节增值税。

海关依照《中华人民共和国增值税暂行条例》对申报进口的货物征收增值税。进口环节增值税税种代码为“L”。

二、增值税的税目、税率

我国增值税因为税率档次简单，因此《中华人民共和国增值税暂行条例》中没另附税目税率表。增值税税目不适用关税税则税目注释，其适用范围应以税委会、税务总局等相应主管部门核定为准。

增值税税率包括基本税率、低税率和零税率。

（一）基本税率。基本税率是指纳税人进口低税率以外的货物，计征增值税适用17%的基本税率。

（二）低税率。低税率是指根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人进口下列货物，计征增值税适用13%的低税率。包括：

（1）粮食、食用植物油；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

（3）图书、报纸、杂志；

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；

（5）国务院规定的其他货物。

（三）零税率。对出口货物税率为零，但国务院另有规定的除外。

海关在进口环节代国家税务总局征收的增值税只涉及13%和17%两档税率。

三、免征增值税的项目

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，下列货物免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。

除上述七项外，增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门都无权决定增值税的减免。

四、对部分进口商品实行增值税先征税后返还政策

国家对部分商品实行进口环节增值税先征税后返还政策，如对经国家批准进口的小麦、供拆船企业拆解的进口废船等，可在货物申报进口并缴纳进口环节增值税后，凭有关凭证按规定的申报审批程序报财政部申请退还进口环节增值税。

五、增值税计算公式

增值税税额＝（关税完税价格＋实征关税税额+实征消费税税额）×增值税税率

六、计征规定

（一）进口环节增值税的征收管理，适用关税征收管理的规定；

（二）进口环节增值税以从价计征；

（三）纳税人申请退还已缴纳的进口环节增值税已予抵扣的，该项增值税不予退还，但国家另有规定的除外。

七、有关文件

（一）中华人民共和国海关法（主席令第35号）

（二）中华人民共和国进出口关税条例（国务院令第392号）

（三）中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）

（四）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号）

（五）中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法（海关总署令第124号）

（六）海关总署关于对宫内节育器免征进口环节增值税的公告（公告2004年第12号）

（七）财政部、国家经贸委、国家税务总局、海关总署关于部分进口商品予以退税的通知（〔1994〕财预字第42号）

编辑：金耀，中国政法大学民商法硕士，北京德和衡（上海）律师事务所。在加盟德衡律师集团前，曾先后在杭州海关、上海海关工作13年，从事过海关通关监管、保税监管、税收征管、减免税和企业管理等多个岗位，精通归类、审价、原产地、减免税、保税和知识产权海关保护等多项海关业务和自贸区各项海关政策。

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