“持有至到期投资”核算——值得你仔细研读的细节

持有至到期投资的核算是中级财务会计学习的一个重点，也是一个难点。准确核算投资收益，深入理解投资收益的内涵，将有助于你准确对此经济业务进行账务处理。...



核算对象

通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。所以要记住的是它核算的只能是债券，因为债券才有“到期”这一说法。

“企业会计准则”规定

企业取得持有至到期投资时，按购入债券的面值借记“持有至到期投资——成本”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”科目，按二者的差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。资产负债表日，按票面利息借记“应收利息”科目(分期付息、一次还本债券)或借记“持有至到期投资——应计利息”(一次还本付息债券)，按应收的实际利息收入贷记“投资收益”科目，按二者的差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

投资收益如何确定？

企业让渡资金使用权，进而就应该拥有让渡资金使用权的利息收入，即投资收益。那么，让渡资金使用权的利息收入如何计算呢?

实际利息收入(投资收益)=期初让渡的资金（即：期初摊余成本）×实际利率×计息期限

“摊余成本”的深度解读

上述公式中，“期初让渡的资金”实质是什么?如何计算?简而言之，期初让渡的资金就是企业期初借出资金的总和。如何利用账簿记录直接分析计算出该数据呢?

企业会计准则规定，金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经以下三个项目调整后的结果：一是扣除已偿还的本金;二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;三是扣除已发生的减值损失。

实务中，企业应当设置“持有至到期投资”一级科目，并按投资的债券类别和品种分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个子目进行明细核算，该科目期末借方余额表示企业持有至到期投资的摊余成本，也就是说，期末持有至到期投资的摊余成本数量上等于“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目余额的代数和，如果持有期间发生减值损失，也要一并扣减。用公式表示为：

摊余成本=初始投资成本-已偿还本金±利息调整摊销额-减值准备=“持有至到期投资——成本”科目余额+“持有至到期投资——利息调整”科目余额±“持有至到期投资——应计利息”科目余额-“持有至到期投资减值准备”科目余额若是溢价购买债券，持有至到期投资期末摊余成本就是用初始投资成本减去当期多收的利息收入后的金额，实质上就是期末让渡的资金总额，也就是下期期初让渡的资金总额。

若是折价购买债券，持有至到期投资期末摊余成本就是用初始投资成本加上当期应收未收的利息收入后的金额，实质上就是期末尚未收回的资金总额，即期末让渡的资金总额，进而也就是下期期初让渡的资金总额。

将摊余成本的数量表示与经济实质联系起来看，不论是溢价购买还是折价购买债券，持有至到期投资期初让渡的资金就等于上期末“持有至到期投资”所辖明细科目的余额代数和，若发生减值损失，也一并扣减。如此等量替换后，资产负债表日，持有至到期投资实际利息收入的计量工作就可以直接以“持有至到期投资”总账余额为计算依据，数据来源简单直观，也大大简化了期末债券投资收益的确认工作。期末，实际利率法下购买债券的投资收益计算公式简化为(不考虑减值损失)：

投资收益=期初持有至到期投资所辖明细科目的余额代数和×实际利率×计息期限

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