纳税答疑：资产负债表往来款项可以负数列报吗？

建议由软件公司对会计报表数据逻辑关系重新设定，最终生成正确的财务报表。...

问

我公司使用的是用友财务软件，财务报表是自行生成的，但资产负债表往来款项偶尔会有负数出现情况。但资产负债表数据是对会计处理的真实反映，请问，资产负债表往来款项出现负数是否可行？

某有限公司祁英

答：往来款项出现负数是因为没有对资产负债表应收、预收、应付、预付账款等四个往来账户分析填列造成。如果对资产负债表往来账户不加分析，直接按照四个往来账户科目余额填列,是不符合会计报表填报要求的，不能真实反映企业资产负债情况，会对报表使用者造成重大影响。

根据企业会计准则的规定，应收、预收、应付、预付账款，借方余额的明细科目合计填列在对应的资产项目下，贷方余额明细科目合计在对应的负债项目下，具体地讲：应收账款项目，应根据应收账款所属明细科目的借方余额合计数＋预收账款所属明细科目借方余额合计数－计提的相应坏账准备后计算填列；预收账款项目，应根据应收账款所属明细科目贷方余额合计数＋预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；应付账款项目，应根据应付账款所属明细科目贷方余额合计数＋预付账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；预付账款项目，应根据应付账款所属明细科目借方余额合计数＋预付账款所属明细科目借方余额合计数计算填列；其他应收款项目，应根据其他应收款明细科目借方余额合计数＋其他应付款明细科目借方余额合计数－计提的相应的坏账准备计算填列；其他应付款项目，应根据其他应收款明细科目贷方余额合计数＋其他应付款明细科目贷方余额合计数计算填列。

为什么对四个往来账户必须通过分析填列？我们以预收款为例，在预收账款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；企业发出商品时，应首先冲减“预收账款”，商品价款超过预收款部分在“应收账款”科目借方反映，即：借记“预收账款”、“应收账款”，贷记“主营业务收入＂等。如果按照这种会计处理，该记预收的记预收，该记应收的记应收，预收账款和应收账款就不会出现预收账款借方余额，会计报表就可以直接根据预收账款和应收账款科目余额填列。但在实务中，按照现行会计准则的规定，为了简化处理，收到“预收账款”时依然是借记“银行存款”，贷记“预收账款”，但在发出商品时，按照应收账款借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”等科目；购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”。如此一来，在销售实现时购货单位未补付货款时，有可能会出现预收账款借方余额。预付账款借方余额实际上就是应收账款，在这种情况下，如果直接按照预收账款余额填列，就会出现资产负债表的不实。所以，在资产负债表日，存在负数的科目需要重分类至对应科目，不需要做账务处理（即调表不调账）分析填列，即要将该预收账款借方余额并入应收账款，这样才能真实反映该企业应收账款情况。

需要特别说明的是，往来项目应当是根据四个往来账户的“明细科目余额”计算填列，而不是按四个往来账户的总账余额分析填列。应收账款贷方明细相当于预收账款，而预收账款借方明细相当于应收账款。比如，应收款总账金额是1000万元，应收账款明细借方合计是1200万元，贷方合计是200万元。预收账款的借方明细是500万元，贷方明细合计是200万元。则应收账款项目为1700万（1200+500），预收账款项目为400万（200+200）。对上述项目进行重分类以后，再对应收账款计提坏账准备。

针对你单位财务报告中资产负债表往来项目出现负数问题，建议由软件公司对会计报表数据逻辑关系重新设定，最终生成正确的财务报表。

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