初级会计职称第一章知识点（四）
初级会计职称第一章知识点（四）...
二十一、长期股权投资核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
1.成本法核算的长期股权投资的范围
企业能够对被投资单位实施控制（子公司）的长期股权投资。
2.权益法核算的长期股权投资的范围
（1）企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）的长期股权投资。
（2）企业对被投资单位具有重大影响（联营企业）的长期股权投资。
投资企业对间接持有（通过风险投资机构、共同基金等）的投资按照《金融工具确认和计量》的有关规定，选择以公允价值计量且其变动计入当期损益。
二十二、可供出售金融资产的内容
可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：现金、股票、债权、应收账款等），以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）的金融资产。
★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。
【例题·多选题】下列金融资产中，在活跃的交易市场中可能没有报价的是（ ）。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款和应收款项
D.可供出售金融资产
【正确答案】CD
【答案解析】贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
二十三、可供出售金融资产的取得
1.可供出售金融资产核算应设置的会计科目
可供出售金融资产—成本
—利息调整
—应计利息
—公允价值变动
其他综合收益：核算可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。
投资收益
2.可供出售金融资产取得的账务处理
企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量。
取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。（区别交易性金融资产的交易费用）
支付的价款中包含应收股利或应收利息，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。
（1）企业取得可供出售的金融资产（股票）
借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：其他货币资金—存出投资款等
（2）企业取得的可供出售金融资产（债券）
借：可供出售金融资产—成本
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款
可供出售金融资产—利息调整（溢价在借方）
二十四、可供出售金融资产的持有
1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理：
（1）分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日
借：应收利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产一利息调整（可能在借方）
（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日
借：可供出售金融资产一应计利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产一利息调整
2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额：
借：可供出售金融资产一公允价值变动
贷：其他综合收益
公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产一公允价值变动
3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的：
（1）资产负债表日，计提减值准备
借：资产减值损失
贷：其他综合收益（或借方）
可供出售金融资产—减值准备
（2） 公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关
A.债券
借：可供出售金融资产—减值准备（原计提范围内）
贷：资产减值损失
B.股票等权益工具投资
借：可供出售金融资产—减值准备（原计提范围内）
贷：其他综合收益
二十五、可供出售金融资产的出售
可供出售金融资产的出售
借：其他货币资金—存出投资款
贷：可供出售金融资产一成本
一公允价值变动
一利息调整
一应计利息
投资收益（亏损在借方）
同时
借：其他综合收益
贷：投资收益
或反之。
二十六、固定资产概述
1.固定资产的概念
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。
（2）使用寿命超过一个会计年度。
2.固定资产的分类
（1）按经济用途分类
①生产经营用固定资产
②非生产经营用固定资产
（2）综合分类
①生产经营用固定资产
②非生产经营用固定资产
③租出固定资产
④不需用固定资产
⑤未使用固定资产
⑥土地
⑦融资租入固定资产
3.固定资产的科目设置
固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理。
“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。
“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。
【提示】固定资产盘亏通过“待处理财产损溢“科目核算，盘盈通过”以前年度损益调整“科目核算
此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值准备的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。
【提示】以上减值准备科目不可以转回。
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