会计难点章节的剖析与练习之长期股权投资

=距2016年注会考试倒计时108天，我们一起过可好？...

小编有话说

距离2016年注会考试倒计时108天，希望在剩余的三月多月里面，小编陪你们备考注会，我们一起努力！下面是小编总结的会计科目难点解析和练习题。



长期股权投资

这一章节的重点难点是长期股权投资的权益法。

（一）

核算情形

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（二）

初始成本计量

不形成控股合并确认初始成本，包括支付价款和相关交易费用确认。（三）

初始入账价值

1. 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
2. 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，

借：长期股权投资——成本

贷：营业外收入

【比较】成本法下，初始成本无须调整。初始成本=初始入账价值。

（四）

持有期间被投资单位盈利或亏损

1. 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。

（1）被投资单位实现净利润

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

（2）被投资单位发生亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

【比较】成本法下，被投资企业盈利或亏损，投资企业无分录。成本法下，被投资企业宣告现金股利，投资企业确认为投资收益。

2. 被投资企业净利润的调整

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

（1）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

（2）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。

被投资企业调整后的净利润=被投资企业原净利润-（内部存货交易的售价-内部存货交易的成本）x未出售比例

确认投资收益金额=被投资企业调整后的净利润x持股比例

3. 超额亏损的确认

投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损，原则上应当以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

（五）

持有期间被投资单位宣告现金股利

在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，应抵减长期股权投资的账面价值。

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

借：银行存款

贷：应收股利

【比较】成本法下，被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业确认为投资收益。

（六）

被投资单位宣告分派股票股利

投资企业不做账务处理，备查簿登记即可。无分录。

【比较】持有期间被投资单位分派股票股利，成本法也不做账务处理，处理相同。

（七）

被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（例如被投资企业可供出售金融资产公允价值变动），投资企业按照持股比例计算应享有的份额，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：其他综合收益                      （或反之）

资本公积——其他资本公积（或反之）

【比较】成本法下，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业无分录。

【注意】权益法下，被投资企业资本公积转增资本，赢余公积转增资本、提取盈余公积、盈余公积补亏、发放股票股利等，被投资企业的所有者权益不变，因此投资企业不做账务处理。

（八）

发生减值损失

可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

长期股权投资的减值准备在提取以后，以后期间不允许转回。

（九）

处置

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资损益）。处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。

借：银行存款

贷：长期股权投资—成本

—损益调整（也可能在借方）

—其他权益变动（也可能在借方）

投资收益（差额倒齐，也可能在借方）

借：其他综合收益

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益（或反之）

【总结】权益法的原理：长期股权投资以权益份额计量，持有期间长期股权投资账户余额随被投资单位所有者权益的变化而变化。例题：A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金额资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9600万元。假设A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。

A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为：

借：长期股权投资—损益调整  28 800 000（96 000 000x30%）

—其他综合收益 5 400 000（18 000 000x30%）

贷：投资收益         28 800 000

其他综合收益    5 400 000

    关注 嗨学网注会